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会计历史悠久。请继续阅读以了解更多信息。
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会计与收集，分析和交流经济信息有关（Atrill&McLaney，2004，p1）。但是，为了对会计及其在社会中的核心作用有更广泛的了解，我们需要从社会角度来考虑它。
社会中的个体通过建立关系而共存。观察社会的另一种方法是将社会划分为不同的群体或领域，例如社会，经济，组织和政治领域（Kyriacou，2007年，第1讲，第4页）。为了有效地运作，这些不同的领域需要进行沟通，而会计信息则促进了这种沟通。根据Kyriacou（2007年，第1讲，第5页），会计信息具有许多重要目的，例如，在有效分配稀缺资源方面，协助用户做出明智的决定。
会计的悠久历史
因此，会计信息可以被视为对社会的强大影响，它影响着每个人。国家煤炭委员会的案例（Cooper等，1985，第10页）说明了这一点，当时使用了会计利润的计量来证明关闭煤坑的合理性，从而对电价，工作和税收产生了影响。
会计具有悠久的历史，正如Hines（1988，p251-261）所证明的那样，它被认为是社会构建的，即人们为人们实践的会计，因此它更多地是一门艺术，而不是一门科学。与其他具有大量理论知识来进行决策的专业不同，会计已经发展成为一种几乎没有规则，很少甚至没有理论知识作为其实践和功能基础的技术。
会计的管理角色
正如Morgan（Morgan et al，1982，p309）所描述的那样，会计传统上起着管理的作用，他使用会计图像作为历史记录来证明会计作为所有者个人记忆的延伸。但是，社会和商业惯例已经改变。全球业务的增长和电子商务等新部门的出现导致进行复杂的交易。反过来，这又在传统会计技术的应用中出现了主观性和不一致的问题。例如，企业资产性质的变化（包括知识产权）或租赁的使用，导致了如何计算这些交易类型的问题？
这种根本性的变化导致了会计方面的漏洞，并导致操纵和丑闻。
如何最小化漏洞
为了最大程度地减少漏洞，会计界投入了大量的时间和金钱来将理论注入到会计中，以期为应用会计技术提供框架并为传统会计实践提供意义。但是，如前所述，会计不是一门科学，因此理论的发展尽管有益，但在实践中却存在问题。
在本文中，我将更具体地讨论会计的漏洞如何归因于缺乏理论知识，并严格评估会计专业用来将理论应用于会计的方法。为此，我将特别探索概念框架的发展，现代会计理论家的贡献以及会计概念的发展。
会计如何发展
如前所述，在社会简单化的时代，会计已经发展成为一种手艺。由于社会和经济活动的变化，会计因未能及时响应和适应而受到批评。结果，该行业通过采取一些举措来实施理论来恢复社会中的会计地位。
那么什么是理论呢？根据Wikipedia：（http：///wikipedia.org/wiki/theory，2007年）
“人类构建理论以解释，预测和掌握现象”
因此，通过发展会计理论，应该为会计人员在特定情况下如何应用特定会计惯例提供指导。
理论是如何发展的
这导致了理论如何发展的问题？人们普遍认为科学具有基于事实的扎实知识。理论的科学表述是通过归纳推理的过程得出的。此过程基于观察，并根据单个观察进行概括以得出定律或理论。一旦建立了法律或理论，就可以通过演绎推理的过程进行解释和预测。诸如股票估价和折旧之类的会计理论都是基于归纳推理得出的。
然而，根据查默斯（Chalmers，1999，p4-5）的观点，通过观察发展理论存在漏洞，例如，观察可能会产生偏差，因为人们可能无法准确描述实际看到的事物。查默斯也认为，我们的大脑会解释我们观察到的内容，这取决于知识，经验和期望。
这使我们相信，以这种方式发展的会计理论是主观的，并进一步加强了露丝·海因斯（Ruth Hines）的观点：“在沟通现实中，我们构建现实”（1988，p251-261）。
会计界最大程度地减少漏洞的主要尝试之一是概念框架的发展。根据O'Regan（2006，p35），概念框架可以定义为：
“一套统一的，被普遍接受的理论和原则，为推论特定的实践和方法提供了基础。”
换句话说，概念框架可以看作是会计的宗教圣书，其中包含对其实践至关重要的定义和概念。
概念框架的先驱者是（FASB）财务会计标准委员会。他们的进步鼓励并引起了人们对该概念框架的进一步兴趣，这导致了IASC和ASB委托那里自己的项目并开发自己的版本。
概念框架出版物
但是，所有三个概念框架出版物都大致涵盖了相似的方面，其中包括：
- 财务报表/报告的目标
- 财务信息的质量特征
- 财务报表中要素的定义
- 元素的识别和测量
尽管概念框架项目是一个漫长而昂贵的过程，但我认为这是朝着正确方向迈出的一步，因为它为某种知识库提供了基础，并减少了某些领域的漏洞。例如，在元素部分中，已定义了关键概念，例如，什么构成资产或负债。
来自概念框架的正面评价
尽管从概念框架中得出了一些积极的看法，但我认为仍然存在许多漏洞，这些漏洞使人们能够做出重大的判断。例如，该框架不是标准，那么会计师会坚持吗？真实和公正的观点被视为所有会计信息的基本方面，但是缺乏与之相关的问题的覆盖范围。此外，所涵盖的一些问题过于笼统和非特定性，例如如何通过历史方法或成本方法来测量元素，天气？
概念框架中的漏洞可以通过Kmart的倒闭来说明，后者的责任部分归咎于FASB概念框架的问题（O'Regan，2006，p45）。
在开发概念框架之前，会计仅依赖于SSAP2 “会计原理的披露” 。在没有其他标准的情况下，SSAP2于1971年开发，历来在会计中起着不可或缺的作用（Barden，2000，p80）。在十项会计惯例中，SSAP2将持续经营，应计费用，一致性和审慎性视为基本概念。尽管SSAP2在提供急需的指导和解释方面有益于会计专业，但概念上存在矛盾。例如，审慎需要判断和意见，这与中立相冲突（Paterson，2002，p105）。同样，持续经营需要会计师对实体的未来生存能力做出基本假设，这与审慎性背道而驰。
但是，随着ASB原则声明的发布，SSAP2进行了修订，并在2000年被FRS18 “会计政策” 所取代。
FRS18仍然强调应计和持续经营概念的重要性，但是现在认为谨慎和一致不太重要。相反，可比性和相关性更加重要，而可比性和相关性很大程度上是由向用户提供易于比较的相关信息的需求所驱动的。此外，FRS18在解释会计政策和估计技术的适当应用方面进行了一些详细介绍。但是，再一次也没有尝试定义真实和公正的观点，所有FRS18都说，应用某种会计政策的首要标准是确保该政策给出真实和公正的观点（Alexander&Britton，1993，p238）。这又是一个判断问题，实际上是基于对真实和公正观点的解释。
我认为FRS18是SSAP2的改进，但是仍然存在不一致和差距。
公司报告是用于解决其他利益相关者需求并摆脱会计管理职能的另一项举措。该报告于1975年发布，建议将其他信息与年度报告一起发布，以描述实体绩效的完整情况。建议的一些陈述包括增值陈述，就业报告和未来前景陈述。但是，正如戴维斯（Davis et al。1982，p313）所建议的那样，当他使用会计图像作为一种商品时，所有这些信息是否足够有用，足以超过其生产成本？此外，将此类关于未来前景的陈述包括在内的提议将导致大量的投机判断和观点。
会计理论家和研究人员的作用
会计理论家和研究人员在试图将理论应用到会计中也发挥了作用。图像的使用使理论家能够通过在会计环境中应用图像的特征来探索会计实践的性质。
大卫·所罗门（David Solomon）和托尼·廷克（Tony Tinker）是通过使用图像对会计理论发展的两个贡献者。所罗门极力主张在会计中立，并使用新闻工作者，速度计，电话和制图的图像来说明他的思维方式（Tinker，1991，p297）。他建议会计师应该像新闻工作者，不要报道新闻。会计师在获取实体的实际经济速度时应像速度计一样发挥作用。此外，会计师应像电话一样公正地传达信息。所罗门进一步建议，会计在制作经济现实地图时应像制图一样起作用。这些图像使我们可以更深入地了解会计在理想世界中应如何运作。
但是，托尼·廷克（Tony Tinker）反对所罗门（Solomon）使用隐喻是不合适的，而且存在问题，因此被反对。廷克建议记者不要理会某些事实来描述现实，并以以色列广播公司的负责人不遵守记者的行为准则为例（廷克，1991，第300页）。同样根据Tinker（1991，p299）的说法：“所罗门的汽车速度计比喻不能很好地反映财务报告”，并建议驾驶员可能会篡改速度计以避免被赶上车。他还认为，电话不是传达思想，而是传达人们的想法，这会导致故意和非故意的偏见，因为电话是选择性的。廷克（Tinker）进一步批评所罗门（Solomon）的制图学隐喻，并认为地图不代表事实，因为有些扭曲会影响我们的行为，例如颜色和尺寸（Tinker，1991，p300）。
正如所罗门（Solomon）和修补匠（Tinker）所展示的那样，没有人能完全捕捉到会计的全部内容。在我看来，辩论中的不同形象提供了不同的会计实践观点，并进一步引入了新的形象，以试图克服矛盾并影响未来的会计发展。这种辩论的存在也代表了会计的问题性质和会计理论发展的漏洞。
会计如何发展
总之，在社会和商业活动不太复杂的时代，会计已经发展成为一种没有理论基础的技术。但是，技术和全球化引起的变化已经导致会计被利用方面的漏洞。人们对开发会计理论知识库的兴趣日益浓厚。
概念框架是一个重要的里程碑，为会计人员提供了在适当情况下理解和应用不同会计政策所需的基本工具。但是，该框架缺乏一致性，并且仍有很多解释和意见的余地，例如，很少有人知道对真实和公正观点的基本概念的关注，这是一个根本的漏洞。
此外，从SSAP2到FRS18的过渡导致对会计政策和估算技术的澄清，但是仍然存在不一致和主观性的问题。会计理论家还通过使用图像为会计提供了有用的见解。但是，修补匠和所罗门人的辩论本身就代表了会计方面的漏洞，因为在应发挥什么功能以及如何采用会计惯例方面缺乏共识。
总的来说，我认为会计界在发展会计理论基础方面取得了重大进展。同样，由于会计功能取决于用户的需求，并且需要对社会和经济活动的不断变化做出响应，因此当一个问题解决了另一个问题时，会计理论拼图就不可能完成。另外，需要独立的审计师来核实天气会计信息以提供真实和公正的看法，部分证明了该行业的主观性质和漏洞的存在。此外，还有一些重大公司倒闭的例子，例如Refco通过关联方交易隐瞒了数百万美元的债务，并在存在会计规则和概念框架的情况下拟定了帐户，这在某种程度上强化了仍然存在并且仍在被利用的许多漏洞这一事实。