审核和审查的性质，目的和范围

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审计是一项独立的检查。“ audit”一词来自拉丁语 audire ，意思是“听”。在中世纪，账目或收支是审计师“听到”的。

1900年，法定审计（即按照法定规定进行的审计）对公司成为强制性的。当时，审计的目的是发现欺诈，技术错误和原则错误。但是，判例法认识到，即使审计师运用了合理的技巧和谨慎，也期望审计师发现欺诈行为的各个方面是不合理的，因此，今天这并不是主要目的。在过去的20年左右的时间里，审计行业一直在寻求扩大其作用（例如，物有所值，运营审计等）。

审计中的概念

管家

企业的董事或其他管理人员有责任管理该企业的财产。他们的职责可能是规约中体现的职责，其中可能包括：

保留账簿和适当的会计记录；
编制出真实，公正的资产负债表和损益表；
编制与财务报表一致并包含某些特定信息的董事报告。

机构

董事可以描述为与委托人或受雇于他/她的公司有信托关系的代理人（信托关系是信托之一）。在履行其管理职责时，管理人员负有信托责任，以保护资产并实施和操作适当的会计和内部控制系统。

问责制

审核员的行为符合主要利益相关者的利益，同时考虑到更广泛的公共利益。主要利益相关者的身份是参考需要审核的协议法规来确定的。对于公司而言，主要利益相关者是股东的整体。

解释审计的流程图。

财务报表审计的目的和一般原则

审计的目的是使审计师可以就所确定的财务报告框架是否在所有重大方面均按照已确定的财务报告框架发表意见。

管理层有责任准备财务报表。尽管审计师的意见增加了财务报表的公信力，但这并不能保证未来的生存能力，也不保证管理层的效率或效力。由于固有的不确定性和判断力，一定程度的不精确是不可避免的。仅给出合理的保证。

审计工作的数量取决于判断，专业机构和法规的要求，约定的聘用条款以及对专业怀疑态度的需要。降低审计风险的能力受到抽样的必要性，任何会计和控制系统固有的局限性，可能的欺诈合谋以及某些没有说服力或结论性的证据的限制。

审计意见

审计意见是关于财务报表是否真实，公正地反映了实体的财务报表，以及是否已根据适用的报告框架进行了适当的准备。在以下情况下得出此意见：

已经进行了广泛的风险评估。
对控件进行广泛的测试，并对交易和余额进行实质性测试，以确保记录的有效性，准确性和完整性。
已经执行了广泛的验证程序，以测试财务报表中项目的存在，所有权，估值，表示和披露。
全面审查财务报表是否符合适用的会计标准和法律要求。

因此，审计意见为财务报表的使用者提供了高度的保证。每当进行审核时，都必须根据ISA或国家审核标准进行审核，并且如果是法定审核，则不能以任何方式对其进行限制。ISA 700中给出的审核报告的示例。

审计师关于财务报表的报告说明了审计工作的高度保证：

提交给ABC公司股东的审计报告

我们已经审计了ABC公司截至20X1年12月31日的资产负债表，以及截至该年末的相关收入和现金流量表。这些财务报表是公司管理层的责任。我们的责任是根据我们的审计对这些财务报表发表意见

我们根据国际审计标准（或相关国家标准）进行了审计。中国注册会计师审计准则要求我们计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计包括在测试的基础上检查支持财务报表中金额和披露的证据。审计还包括评估所使用的会计原则和管理层做出的重要估计，以及评估整体财务报表的编制方式。我们认为我们的审计为我们的意见提供了合理的依据。

毫无疑问，财务报表对公司在20X1年12月31日的财务状况（或在所有重大方面均公允显示）提供了真实，公正的看法，以及该年度的经营成果和现金流量然后按照国际会计准则（或所用国家标准的标题）终止并遵守（相关法规或法律的标题）

“公平公正”的概念

许多国家/地区的立法要求财务报表必须具有“真实，公正的观点”（例如英国）或“在所有实质性方面均应公正地陈述”（例如美国）
但是，立法中从未对表述的含义进行任何定义。

以下是公认的定义（基于1983年英国会计标准委员会委托的法律意见）：

财务报表符合《会计准则》，其目的是缩小会计界的意见分歧和实践范围，这是该行业在没有法定定义的情况下试图定义真实和公正的观点的尝试。
“真实”是指财务报表不存在重大错误陈述，并且基于可验证的证据。
“公平”是指客观地提交财务报表，不存在管理偏见，并且与用户需求相关。
这个概念是一个动态的概念，不能精确持久地定义法律，但为了真实，公正，财务报表必须符合用户当前的需求和期望。

重要性概念

重要性是审计过程中的重要概念，它会影响审计风险评估，审计程序的性质，时间和范围（例如样本数量），以及确定财务报表是否因发现的错误陈述而失真。

ISA 320-审核重要性定义了以下概念：

但是，实质性无法进行一般的数学定义，因为它涉及定性和定量方面的考虑

例如，可以从规模，项目与交易或余额类进行比较，或与财务报表整体进行比较（定量判断）的角度来查看重要性。

也可以从项目性质的角度来看待它，而不管其大小如何，例如，不披露会计政策或不遵守法律要求，例如与披露董事薪酬有关的错误或遗漏（定性）判断）。

管理审计师的一般原则

道德原则

审计师应遵守国际会计师联合会（IFAC）的“专业会计师道德守则”：

独立
廉洁
客观性
专业能力和应有的照顾
保密
职业行为
技术标准。

遵守审计准则

审核应根据ISA进行。ISA提供：

标准（即基本原则和基本程序）；和
相关指南（即说明性材料和其他材料）。

专业怀疑论

应当以“专业怀疑论”的态度计划和执行（“进行”）审计，以确认可能导致财务报表出现重大错报的情况。

审计师既不应该诚实，也不应该毫无诚意。

另请参阅审计师对欺诈和错误的责任

显示审计过程的信息图。

审核程序

约定书– 审计师应向所有客户发送约定书，列明审计师的职责。
规划– 规划和控制审核工作对于按要求的高技能和谨慎水平执行工作至关重要。
确定会计系统– 审计师调查并确定客户的会计和内部控制系统，以了解如何准备会计数据并获得系统是否可靠的印象。
测试控制和交易– 如果审计师打算依赖控制，则必须对其进行测试。必须对记录进行测试，以获取证明它们是准备帐户的可靠依据。
验证资产和负债– 必须验证财务报表中显示的数字。
审核财务报表– 总体上看它们是否合理。
获得管理层代表– 审计师要求管理层正式确认财务报表某些方面的真实性和公平性。
签署审计报告– 董事批准账目后。

不同类型审计的目的

外部审计

通过对管理层提供的报告提供外部和客观的看法，使公司报告的完整性充满信心，从而造福于利益相关者和整个社会。

内部审计

独立的，客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。

目的是协助管理层和员工有效地履行职责。

职能包括检查，评估和监督会计和内部控制系统的充分性和有效性，以及提供有关所审查活动的分析，评估和建议。

物有所值的审计

确定并建议可以最大程度地利用所用资源的回报的方法。

环境审核

促进对环境实践的管理控制。
评估对环境法规，外部法规和公司政策的遵守程度。

公共部门审计

范围和目标受第三方组织的利益和要求的影响。特定要求，相关法规，法令或部长指令可能会影响审计任务。

测验

对于每个问题，请选择最佳答案。答案键在下面。

以下哪个审计保证标准涉及审计计划？
- AAS7
- AAS8
- AAS9
- 3号

答案键

AAS8

财务报表审计范围

认为必要的审核程序

ISA（即计划，评估控制，获取证据，形成结论和报告）；
相关专业机构（例如ACCA）；
立法和法规（例如《公司法》）；
审计参与和报告要求的条款。

基础概念

保证参与

这些分配涉及会计，负责方（通常是客户管理）和预期用户（例如银行家或监管机构）之间的三向关系。

会计人员根据适当的标准评估主题，这是负责任的责任，并发表意见，为目标用户提供有关主题的保证级别。主题可以是历史财务数据或预期财务数据。合适的标准可以是会计准则，法律，法规，合同条款。

保证业务包括：

直接报告业务 –审计师/会计报告委托任务期间引起他注意的问题。这样的分配将是尽职调查，其中审计师/会计会审查目标公司的系统和帐目，并向潜在购买者报告。
审计师/会计师进行的 证明或证明活动证明 给定前提是否正确。
关于中期账户的报告 可能会要求审计师证明所使用的会计政策是否与年度经审计的财务报表中所采用的会计政策一致，以及是否应对中期账户进行任何重大修改。

编译参与

会计师除了审计外还使用其他专业知识。例如，可以委托会计师根据公司的记录来准备财务报表。不会进行审核测试，并且管理层将对所提供的信息全权负责。如上所述，没有意见，因此没有保证。

商定的程序：

会计师报告事实调查结果。
不能保证。
用户得出自己的结论。
因此，客户管理层可以委托应收帐款或应付帐款的报告–会计师陈述调查结果，例如错误的帐目数量和与供应商声明商定或客户在债务人通知中同意的余额数。